AKUNTANSI SEWA

AKUNTANSI SEWA

A.   Pendahuluan

S

ewa (lease) adalah suatu perjanjian di mana lessor (yang menyewakan) memberikan kepada lessee (penyewa) hak untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor. Lessor adalah pemilik sah dari aset (legal owner) yang disewakan, lessee adalah pihak yang akan menggunakan aset yang disewa.

Untuk tujuan akuntansi, sewa diklsifikasikan menjadi dua bagian:

1.    Sewa pembiayaan

Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa modal (finance lease atau capital lease) jika sewa mengalihkan secara substansial seluruh manfaat (benefit) dan risiko (risk) kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan. Sewa pembiayaan dicatat seolah-olah perjanjian sewa mengalihkan kepemilikan aset dari lessor kepada lessee.

2.    Sewa operasi

Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi (operating lease) jika sewa tidak mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan aset. Sewa operasi dicatat sebagai perjanjian sewa, tanpa pengalihan kepemilikan efektif yang berkaitan dengan sewa tersebut.

Suatu sewa sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi tergantung substansi transaksi daripada bentuk (“substance over form.” – “substansi mengungguli bentuk.”)

Dalam PSAK No. 30 (revisi 2011): Sewa, menyebutkan bahwa klasifikasi sewa sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya. Contoh dari situasi yang secara individual atau gabungan pada umumnya mengarah pada sewa yang diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan adalah:

a.    sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa;

b.    lessee memiliki opsi untuk membeli aset pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan, sehingga pada awal sewa dapat dipastikan bahwa opsi akan dilaksanakan;

c.     masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomik aset meskipun hak milik tidak dialihkan; [1]

d.    pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan; dan [2]

e.     aset sewaan bersifat khusus dan hanya lessee yang dapat menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material. Klasifikasi sewa dibuat pada awal sewa dan berubah selama masa sewa kecuali lessee dan lessor sepakat untuk mengubah persyaratan sewa (selain melalui pembaruan sewa), di mana klasifikasi sewa harus dievaluasi ulang.

 Klasifikasi sewa dibuat pada awal sewa dan berubah selama masa sewa kecuali lessee dan lessor sepakat untuk mengubah persyaratan sewa (selain melalui pembaruan sewa), di mana klasifikasi sewa harus dievaluasi ulang. Dengan demikian, perlu untuk menelaah semua syarat-syarat sewa sehingga substansi perjanjian sewa dapat diidentifikasi apakah sewa merupakan sewa pembiayaan atau sewa operasi.

B.    Akuntansi Untuk Sewa—Lessee  

Terdapat dua klasifikasi sewa ditinjau dari lessee, yaitu sewa operasi dan sewa pembiayaan. Perlakuan akuntansi atas sewa operasi adalah relatif sederhana, beban rental (rental expense) akan dibebankan ke laba rugi saat pembayaran atau pada saat terutang. Atau pembayaran sewa dalam sewa operasi diakui sebagai beban dengan dasar garis lurus selama masa sewa kecuali terdapat dasar sistematis lain yang dapat lebih mencerminkan pola waktu dari manfaat aset yang dinikmati pengguna.

Sewa pembiayaan dianggap lebih mirip dengan pembelian daripada penyewaan aset. Konsekuensinya, akuntansi untuk sewa pembiayaan oleh lessee memerlukan pencatatan yang serupa dengan pembelian sebuah aset dengan kredit jangka panjang.  Dengan demikian, pada awal masa sewa, lessee mengakui sewa pembiayaan sebagai aset dan liabilitas dalam laporan posisi keuangan sebesar “nilai wajar aset sewaan atau sebesar nilai kini dari pembayaran sewa minimum, jika nilai kini lebih rendah dari nilai wajar.” Tingkat diskonto yang digunakan dalam perhitungan nilai kini dari pembayaran sewa minimum adalah tingkat suku bunga implisit (implicit interest rate) dalam sewa, jika dapat ditentukan secara praktis; jika tidak, digunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental (incremental borrowing rate)   lessee.

Pembayaran sewa minimum (minimum lease payment) adalah pembayaran selama masa sewa yang harus dibayar (atau dapat diwajibkan untuk membayar) oleh lessee, tidak meliputi rental kontinjen, biaya jasa dan pajak yang dibayar oleh dan diberikan gantinya kepada lessor, ditambah dengan:

a)    bagi lessee, jumlah yang dijamin (amounts guaranteed) oleh lessee atau oleh pihak yang terkait dengan lessee; atau

b)   bagi lessor, nilai residu yang dijamin (any residual value guaranteed) oleh:

·      lessee;

·      pihak terkait dengan lessee; atau

·      pihak ketiga yang tidak terkait dengan lessor yang secara finansial memiliki kemampuan untuk menyelesaikan kewajiban atas jaminan tersebut.

Akan tetapi, jika lessee memiliki opsi untuk membeli aset pada harga yang diperkirakan lebih rendah dibanding nilai wajar pada tanggal opsi dapat dilaksanakan, sehingga pada awal sewa hampir dapat dipastikan bahwa opsi tersebut akan dilaksanakan, maka pembayaran sewa minimum meliputi:

a)    pembayaran minimum terutang selama masa sewa hingga tanggal pelaksanaan opsi pembelian; dan

b)   pembayaran yang dipersyaratkan untuk melaksanakannya.

Ilustrasi. Asumsikan bahwa PT Jaya Konstruksi (Jakon) menyewa peralatan dari PT Traktor Leasing, dengan persyaratan sebagai berikut:

·      Masa sewa: 5 tahun dimulai 1 Januari 2012, tidak dapat dibatalkan.

·      Jumlah sewa: Rp65.000 per tahun, dibayar di muka termasuk Rp5.000 untuk biaya pelaksanaan (biaya eksekutori – executory costs).

·      Perkiraan umur ekonomis peralatan: 5 tahun.

·      Nilai residu (sisa) peralatan yang diharapkan pada akhir periode sewa: Tidak ada.

·      Tingkat bunga implisit sewa sama dengan tingkat bunga pinjaman inkremental lessee yaitu 10%.                        

a.    Nilai kini dari pembayaran sewa minimum: [3]

Rp60.000 + (Rp60.000 (3,1699) – [Lihat Tabel 4]     = Rp250.192      

b.    Jurnal untuk mencatat sewa di awal masa sewa adalah: (Lihat skedul 1: Skedul Pembayaran Sewa)

1 Januari 2012
Peralatan Sewaan Liabilitas Sewa Pembiayaan	250.192	250.192
Beban Sewa Liabilitas Sewa Pembiayaan Kas	5.000 60.000	65.000
31 Desember 2012
Beban Penyusutan – Peralatan Sewaan Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan (Rp250.192/5 = Rp50.038)	50.038	50.038
Beban Pelaksanaan Dibayar Di muka [4] Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Kas	5.000 40.981 19.091	60.000

Skedul 1: Skedul Pembayaran Sewa

Tanggal	Deskripsi	Jumlah	Beban bunga	Pokok pinjaman	Liabilitas sewa pembiayaan
1/1/2012 1/1/2012 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015	Saldo awal Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran	Rp 60.000      60.000      60.000      60.000      60.000	Rp19.019      14.921      10.413        5.455	Rp 60.000      40.981      45.079      49.587      54.545	Rp250.192     190.192     149.211     104.132       54.545                 0
		Rp300.000	Rp49.808	Rp250.192

c.     Laporan posisi keuangan (sebagian)

PT Jaya Konstruksi Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2012
Aset lancar Biaya pelaksanaan dibayar di muka Aset tidak lancar Aset tetap Peralatan sewaan Akumulasi penyusutan Nilai tercatat	Rp    5.000 Rp250.192       50.038 Rp200.154	Liabilitas jangka pendek Liabilitas sewa pembiayaan, bagian lancar Liabilitas jangka panjang Liabilitas sewa pembiayaan, di luar bagian lancar	Rp 45.079 Rp104.132

Jumlah beban selama tahun 2012 adalah Rp74.057; terdiri dari beban penyusutan Rp50.038, beban bunga Rp19.019, dan beban pelaksanaan Rp5.000. Pada akhirnya, tanggal 31 Desember 2015, kepemilikan properti dikembalikan oleh lessee (Jakon) kepada pemilik (Lessor—Traktor Leasing), dengan mendebit Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan dan mengkredit Peralatan Sewaan (Leased Equipment under Finance Lease) masing-masing sebesar Rp250.192.

1.    Akuntansi untuk Sewa dengan Opsi Pembelian Murah

Jika lessee diberi opsi untuk membeli properti pada tanggal tertentu di masa depan dengan harga murah, maka nilai kini dari penawaran opsi pembelian adalah bagian dari pembayaran minimum sewa dan seharusnya disertakan dalam nilai kapitalisasi sewa.

Asumsikan dalam contoh sebelumnya terdapat opsi pembelian sebesar Rp75.000 yang dapat dilaksanakan setelah 5 tahun dan umur ekonomis peralatan diperkirakan 10 tahun. [5] Nilai kini dari pembayaran minimum sewa akan meningkat karena nilai kini dari penawaran opsi pembelian Rp75.000, yaitu sebesar Rp46.569 [(Rp75.000 x 0,6209) Lihat Tabel 2]. Total nilai kini dari pembayaran minimum sewa adalah Rp296.761 (Rp250.192 + Rp46.569). Jumlah ini digunakan untuk mencatat aset dan liabilitas awal. Saldo aset sebesar Rp296.761 akan disusutkan sepanjang 10 tahun umur aset karena adanya opsi pembelian ini. (Lihat Skedul 2: Skedul Pembayaran Sewa).   Pada tanggal penggunaan opsi, saldo bersih pada akun Peralatan Sewaan dan akun Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan terkait akan ditransfer ke akun peralatan biasa.  

Jurnal untuk penggunaan opsi adalah:

31 Desember 2016
Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Kas	68.182   6.818	75.000
Peralatan Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan Peralatan Sewaan	148.381 148.380	296.761

Skedul 2: Skedul Pembayaran Sewa

Tanggal	Deskripsi	Jumlah	Beban bunga	Pokok pinjaman	Liabilitas sewa pembiayaan
1/1/2012 1/1/2012 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016	Saldo awal Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembelian	Rp60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 75.000	Rp23.676 20.044 16.048 11.683 6.818	Rp60.000 38.324 39.956 43.952 48.347 68.182	Rp296.761 236.761 200.437 160.481 116.529 68.182 0
		Rp375.000	Rp78.239	Rp296.761

Jika peralatan tidak dibeli dan sewa diizinkan berakhir, kerugian sebesar Rp73.381 (Rp148.381—Rp75.000), yaitu selisih antara sisa nilai tercatat peralatan dan sisa saldo akun liabilitas sewa (termasuk bunga yang harus dibayar) akan harus diakui dengan jurnal berikut:

31 Desember 2016
Kerugian dari Kegagagalan untuk Menggunakan Opsi Pembelian Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan Peralatan Sewa	73.381  68.182    6.818 148.380	296.761

2.    Akuntansi untuk Sewa dengan Nilai Residu yang Dijamin oleh Lessee

Jika perjanjian sewa menuntut sewa menjamin nilai residu (residual value guaranteed), lessee memperlakukan jaminan tersebut seperti opsi pembelian dan menyertakan nilai kini jaminan sebagai bagian dari nilai kapitalisasi sewa. Saat berakhirnya sewa, jumlah jaminan akan dilaporkan sebagai liabilitas sewa. Selain itu, sisa nilai  tercatat  dari aset sewaan akan sama dengan jaminan nilai residu. Jika nilai wajar dari aset sewaan kurang dari nilai residu yang dijamin kerugian dilaporkan untuk selisih tersebut dan lessee harus menutup selisih tersebut dengan pembayaran tunai.

3.    Akuntansi untuk Pembelian Aset selama Masa Sewa

Ketika sewa tidak menyediakan pengalihan kepemilikan atau opsi pembelian, masih mungkin bagi lessee untuk membeli properti yang disewa (peralatan sewaan) pada masa sewa. Biasanya harga pembelian akan berbeda dari liabilitas sewa yang dicatat pada tanggal pembelian. Tidak ada keuntungan atau kerugian yang dicatat pada saat pembelian, tetapi perbedaan antara harga pembelian dan liabilitas yang tercatat dalam pembukuan seharusnya didebitkan atau dikreditkan pada nilai tercatat aset yang diperoleh.

Sebagai ilustrasi bahwa pada tanggal 31 Desember 2014, lessee membeli properti dalam contoh Jakon seharga Rp120.000. Pada tanggal itu, sisa liabilitas yang tercatat pada pembukuan lessee adalah Rp114.545 (liabilitas sewa sebesar Rp104.132 + utang bunga Rp10.413) [Lihat skedul 1] dan nilai tercatat bersih aset yang disewa adalah Rp100.078, nilai kapitalisasi awal sebesar Rp250.192 dikurang akumulasi penyusutan Rp150.114 (Rp50.038 x 3).

Jurnal untuk mencatat pembelian pada pembukuan lessee adalah sebagai berikut:

31 Desember 2014
Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Peralatan Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan Peralatan Sewaan Kas	104.132 10.413 105.533 150.114	250.192 120.000

Pembelian peralatan dikapitalisasi pada Rp105.533, yaitu nilai tercatat aset yang disewa, Rp100.078, ditambah Rp5.455, kelebihan harga pembelian terhadap nilai tercatat liabilitas sewa (Rp120.000 – Rp114.545).

C.    Akuntansi Untuk Sewa—Lessor 

Lessor mengklasifikasikan sewa sebagai sewa operasi dan sewa pembiayaan.

1.    Sewa operasi

Pendapatan sewa dari sewa operasi diakui sebagai pendapatan dengan dasar garis lurus selama masa sewa, kecuali terdapat dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu di mana manfaat penggunaan aset sewaan menurun.

2.    Sewa pembiayaan

Sewa pembiayaan  dicatat oleh lessor sebagai berikut:

1)    Sewa pembiayaan regular (disebut juga sebagai sewa pembiayaan langsung—direct financing lease)

Sewa pembiayaan langsung atau regular melibatkan lessor yang terutama dalam aktivitas pembiayaan atau pendanaan, seperti bank dan lembaga keuangan. Lessor memandang sewa sebagai investasi. Pendapatan yang dihasilkan dari sewa pembiayaan langsung adalah pendapatan bunga.

2)    Sewa pembiayaan oleh pabrikan atau dealer (disebut juga sebagai sewa tipe penjualan – sales type lease)

Sewa tipe penjualan melibatkan entitas pabrikan atau dealer yang menggunakan sewa sebagai sarana untuk memfasilitasi pemasaran produk mereka (disebut lessor pabrikan atau lessor dealer). Maka ada dua jenis pendapatan yang dihasilkan oleh sewa tipe penjualan: (1) keuntungan atau kerugian langsung, yaitu selisih antara beban pokok properti yang disewakan dan harga jualnya, atau nilai wajar, pada tanggal penyerahan awal sewa, dan (2) pendapatan bunga yang diperoleh selama lessee melakukan pembayaran sewa yang melunasi liabilitas sewa beserta bunga.

Lebih lanjut dapat dibedakan bahwa, dalam sewa tipe penjualan, harga perolehan aset sewa berbeda dari nilai wajarnya pada tanggal sewa. Jadi, jika tidak ada perbedaan antara harga jual (nilai wajar) dan biaya lessor, sewa bukan merupakan sewa tipe penjualan, tetapi merupakan sewa pendanaan langsung. Situasi ini dapat muncul,  suatu entitas seperti (sebagai contoh, pabrikan komputer) yang memproduksi komputer dan menyewakannya kepada pelanggan. Dalam hal ini, akuntan berpandangan bahwa aset telah dijual dan kemudian entitas tersebut melakukan transaksi pendanaan sewa. Dengan demikian, entitas mencatat penjualan, beban pokok penjualan, dan laba kotor saat sewa disepakati. Entitas mencatat laba kotor atas sewa komputer dan mencatat pendapatan sewa selama masa sewa, sama dengan pendapatan diterima di muka yang diakui saat sewa ditandatangani. Entitas tidak lagi mencatat beban penyusutan karena aset sewa telah dipindahkan dari laporan posisi keuangan. Sedangkan dalam sewa pembiayaan langsung, entitas yang berperan seperti bank. Bank membeli aset dari produsen dan menyewakannya langsung kepada pelanggan. Dalam kasus ini, nilai sewa (nilai kini pembayaran piutang sewa) sama dengan harga perolehan aset yang dibeli dan tidak ada pencatatan penjualan atau laba kotor. Sebagai gantinya, bank mengakui pendapatan sewa secara bertahap selama masa sewa.

Untuk sewa operasi, pembiayaan langsung, dan tipe penjualan, lessor dapat memasukkan biaya tertentu, disebut sebagai biaya langsung awal (initial direct cost) sehubungan dengan usaha mendapatkan sewa. Biaya langsung awal adalah biaya-biaya inkremental yang dapat diatribusikan secara langsung dengan negosiasi dan pengaturan sewa, kecuali biaya-biaya yang dikeluarkan oleh lessor pabrikan atau lessor dealer. Perlakuan akuntansi untuk biaya langsung awal adalah:

Jenis sewa	Perlakuan akuntansi untuk biaya langsung awal
·   Operasi ·   Pembiayaan langsung ·   Tipe penjualan	·    Dicatat sebagai aset dan diamortisasi selama umur sewa ·    Dicatat sebagai suatu aset dan diamortisasi selama masa sewa dan mengurangi pendapatan bunga ·    Segera dikurangi sebagai pengurang dalam keuntungan produsen atau penjual

1.    Akuntansi untuk Sewa Pembiayaan Langsung

Akuntansi untuk sewa pembiayaan langsung untuk lessor hampir sama dengan sewa pembiayaan  untuk lessee, tetapi dengan jurnal yang dibalik untuk menyediakan pendapatan bunga dan bukan beban bunga dan pengurangan untuk piutang sewa dan bukan liabilitas sewa. Piutang sewa pembiayaan dilaporkan pada nilai kininya. Piutang Sewa atau Piutang Pembayaran Sewa (atau Investasi Sewa Bruto) dicatat pada jumlah bruto dengan suatu akun penutup penilaian untuk bunga yang terutang atau jumlah keseluruhan bunga yang akan diterima oleh lessor sepanjang masa sewa. Pendapatan bunga diterima di muka dihitung sebagai selisih antara pembayaran sewa yang diharapkan dan nilai wajarnya, atau harga perolehan, dari aset yang disewakan.

Mengacu kepada contoh lessee sebelumnya, asumsikan bahwa harga perolehan peralatan untuk PT Traktor Leasing sama dengan nilai wajar, yaitu Rp250.192, dan pembelian oleh lessee telah dimasukkan dalam akun Peralatan (Peralatan yang Dibeli untuk Sewa Pembiayaan).   Pencatatan sewa awal adalah:

·      Piutang dicatat pada jumlah bersih

1 Januari 2012
Piutang Sewa Peralatan Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan	250.192 65.000	250.192 60.000 5.000
31 Desember 2012
Kas Piutang Sewa Pendapatan Bunga Biaya Pelaksanaan Ditangguhkan	65.000	40.981 19.019 5.000

·      Atau, jika  piutang sewa dicatat pada jumlah bruto

1 Januari 2012
Piutang Sewa Peralatan Sewa Pendapatan Bunga Diterima Di muka Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan	300.000 65.000	250.192 49.808 60.000 5.000
31 Desember 2012
Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan Ditangguhkan Pendapatan Bunga Diterima Di muka Pendapatan Bunga	65.000 19.019	60.000 5.000 19.019

Lessor membayar biaya pelaksanaan, tetapi mengalihkannya kepada lessee. Lessor dapat mencatat penerimaan biaya pelaksanaan dengan mendebit kas dan mengkredit akun beban biaya pelaksanaan. Saat lessor membayar biaya, akun beban didebit. Lessor berperan sebegai saluran biaya-biaya ini kepada lessee dan akan menanggung beban hanya jika lessee gagal melakukan pembayaran. Pendapatan bunga akan dicatat sepanjang masa sewa sebagaimana ditunjukkan dalam Skedul 3 (Penerimaan Sewa dan Pendapatan Bunga),  berikut.

Skedul 3: Skedul  Penerimaan Sewa dan Pendapatan Bunga

Tanggal	Deskripsi	Penerimaan Pembayaran	Pendapatan  Bunga	Pengurangan dalam Piutang	Piutang  sewa
1/1/2012 1/1/2012 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015	Saldo awal Penerimaan Penerimaan Penerimaan Penerimaan Penerimaan	Rp   60.000     60.000     60.000     60.000     60.000	Rp10.019      14.921      10.413        5.455	Rp   60.000     40.981     45.079     49.587     54.545	Rp250.192     190.192     149.211     104.132       54.545                 0
		Rp300.000	Rp49.808	Rp250.192

Laporan Posisi Keuangan, 31 Desember 2012

Aset lancar:

Piutang sewa                                                                                                                                  Rp  45.079

Aset tidak lancar:

Piutang sewa (di luar Rp45.079 yang termasuk dalam aset lancar)                                  Rp104.132

1)    Akuntansi untuk Sewa Pembiayaan Langsung dengan Opsi Pembelian

Jika sewa pembiayaan langsung mengandung opsi pembelian, jumlah opsi ditambahkan ke piutang, dan komponen bunga dari jumlah opsi (perbedaan antara jumlah opsi dan nilai kini pada tanggal penandatanganan sewa) ditambahkan pada akun pendapatan bunga diterima di muka.

2)    Akuntansi untuk Sewa Pembiayaan Langsung dengan Nilai Residu

Jika properti yang disewakan diharapkan memiliki nilai residu, jumlah kotor dari nilai residu yang diharapkan ditambahkan ke akun piutang. Tidak masalah apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin. Jika dijamin, diperlakukan dalam akun yang sama seperti opsi pembelian. Jika tidak dijamin, lessor diharapkan memiliki aset yang nilainya sama dengan jumlah nilai residu pada akhir masa sewa.

Untuk mengilustrasikan pencatatan nilai residu, asumsikan fakta yang sama untuk PT Traktor Leasing sebagai contoh kecuali bahwa aset memiliki nilai residu pada akhir periode sewa 5 tahun sebesar Rp75.000 (baik dijamin maupun tidak dijamin) daripada opsi pembelian murah. Asumsikan harga perolehan peralatan untuk PT Traktor Leasing sama dengan nilai wajar, yaitu Rp296.761.  Jurnal untuk mencatat sewa dan pembayaran pertama dan pada akhir tahun adalah:

1 Januari 2012
Piutang Sewa Peralatan Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan	296.761 65.000	296.761 60.000 5.000
31 Desember 2012
Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan Ditangguhkan Pendapatan Bunga	65.000	36.324 5.000 23.676

Pada akhir masa sewa, lessor akan membuat jurnal berikut untuk mencatat pengembalian aset yang disewakan dengan asumsi nilai residu sama seperti yang diperkirakan awalnya:

31 Desember 2012
Peralatan Piutang Sewa Pendapatan Bunga	75.000	68.182 6.818

2.    Akuntansi untuk Sewa Tipe Penjualan

Akuntansi sewa untuk penjualan menambah satu dimensi untuk pendapatan lessor, keuntungan atau kerugian langsung yang muncul dari perbedaan antara harga jual properti yang disewakan (nilai wajar aset) dan biaya lessor untuk membuat atau membeli aset. Jika tidak ada perbedaan antara harga jual (nilai wajar aset) dan biaya lessor, sewa bukan merupakan sewa tipe penjualan. Lessor juga akan mengakui pendapatan bunga sepanjang masa sewa untuk perbedaan antara harga jual dan jumlah kotor pembayaran minimum sewa. Ketiga nilai tersebut harus diidentifikasikan untuk menentukan elemen pendapatan ini, dengan ikhtisar sebagai berikut:

1)    Pembayaran minimum sewa bruto (investasi bruto).

2)    Nilai wajar aset.

3)    Harga perolehan atau nilai tercatat aset bagi lessor ditingkatkan dengan biaya langsung awal untuk menyewakan aset.

Keuntungan entitas pabrikan (manufacturer) atau penyalur (dealer) adalah perbedaan antara nilai wajar aset dan harga perolehan atau nilai tercatat aset bagi lessor. Jika harga perolehan (nilai tercatat aset) melebihi nilai wajar, kerugian akan dilaporkan. Perbedaan antara pembayaran minimum sewa bruto dan nilai wajar aset adalah pendapatan bunga dan muncul karena selang waktu dalam pembayaran untuk sewa.

Untuk mengilustrasikan sewa tipe penjualan ini, asumsikan lessor untuk peralatan adalah PT Galaxi Raya bukan PT Traktor Leasing. Nilai wajar pada peralatan sama dengan nilai kini (pembayaran sewa masa depan yang disiskontokan pada 10%), atau Rp250.192. Asumsikan harga perolehan peralatan PT Galaxi Raya Rp160.000 dan biaya langsung awal sebesar Rp15.000.

Jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut:

1 Januari 2012
Piutang Sewa Penjualan	250.192	250.192
Beban Pokok Penjualan Persediaan Barang Jadi Biaya Langsung Awal Ditangguhkan	175.000	160.000 15.000
Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan	65.000	60.000 5.000

1)    Akuntansi untuk Sewa Tipe Penjualan dengan Penawaran Opsi atau Jaminan Nilai Residu

Jika perjanjian sewa mengharuskan lessor untuk menerima sejumlah pembayaran pada akhir masa sewa dalam bentuk opsi pembelian atau jaminan nilai residu, pembayaran minimum sewa akan memasukkan jumlah ini. Piutang kemudian ditingkatkan dengan nilai kini pembayaran masa depan, dan penjualan ditingkatkan dengan nilai kini jumlah tambahan.

Untuk mengilstrasikan sewa tipe penjualan dengan opsi pembelian, asumsikan PT Galaxi Raya sebagai lessor pada sewa yang digambarkan pada Skedul 2.

Jurnal awal ketika opsi pembelian atau penjaminan nilai residu sebesar Rp75.000 terutang pada akhir lima tahun masa sewa, adalah sebagai berikut:

1 Januari 2012
Piutang Sewa Penjualan	296.761	296.761
Beban Pokok Penjualan Persediaan Barang Jadi Biaya Langsung Awal Ditangguhkan	175.000	160.000 15.000
Kas Piutang Sewa Biaya Pelaksanaan	65.000	60.000 5.000

2)    Akuntansi untuk Sewa Tipe Penjualan dengan Nilai Residu Tidak Dijamin

Ketika perjanjian sewa tipe penjualan tidak berisi opsi pembelian atau penjaminan nilai residu, tetapi umur ekonomis aset yang disewakan melebihi masa sewa, nilai residu dari properti akan tetap untuk lessor (disebut dengan nilai residu yang tidak dijamin). Karena akun penjualan mencerminkan nilai kini pembayaran minimum sewa, nilai residu yang tidak dijamin tidak akan dimasukkan dalam akun penjualan. Akan tetapi, beban pokok penjualan akan dikurangi nilai kini dari nilai residu yang tidak dijamin untuk mengakui fakta bahwa lessor akan menerima kembali aset yang disewakan sebesar Rp75.000 (sama dengan nilai kini sebesar Rp46.569). Jurnal untuk mencatat sewa dengan nilai residu yang tidak dijamin adalah:

1 Januari 2012
Piutang Sewa Penjualan	250.192	250.192
Beban Pokok Penjualan (Rp175.000 – Rp46.569) Persediaan Barang Jadi (Rp160.000 – Rp46.569) Biaya Langsung Awal Ditangguhkan	128.431	113.431 15.000
Piutang  Sewa Persediaan Barang Jadi	46.569	46.569

Satu-satunya perbedaan antara akuntansi untuk nilai residu yang dijamin dan tidak dijamin atau opsi pembelian adalah bahwa bukannya meningkatkan penjualan sebesar nilai kini dari nilai residu, nilai kini dari nilai residu yang tidak dijamin dikurangkan dari harga perolehan peralatan yang disewakan yang direpresentasikan oleh nilai residu yang tidak dijamin akan dilkembalikan pada akhir masa sewa dan karenanya tidak “terjual” pada masa penandatangan sewa. Nilai persediaan sebesar Rp46.569 yang direpresentasikan dengan nilai kini dari nilai residu yang tidak dijamin belum dijual melainkan telah ditukar dengan suatu piutang dengan jumlah yang sama.

Perhatikan bahwa laba kotor transaksi tersebut baik pada nilai residu dijamin maupun tidak dijamin, sebagaimana diperlihatkan di bawah ini:

	Nilai Residu Dijamin	Nilai Residu Tidak Dijamin
Penjualan Beban pokok penjualan	Rp296.761      175.000	Rp250.192      128.431
Laba kotor	Rp121.761	Rp121.761

3)    Penjualan Aset selama Masa Sewa

Jika lessor menjual aset kepada lessee selama masa sewa, suatu keuntungan atau kerugian diakui atas selisih antara saldo piutang dan harga jual aset tersebut. Maka, jika aset yang disewakan seperti yang digambarkan pada skedul 3 dijual pada tanggal 31 Desember 2014 dengan harga Rp140.000 sebelum pembayaran sewa sebesar Rp60.000 dilakukan, suatu keuntungan sebesar Rp25.455 akan dilaporkan.

Jurnal untuk mencatat penjualan sebagai berikut:

31 Desember 2014
Kas Pendapatan Bunga Piutang  Sewa Keuntungan dari Penjualan Aset yang Disewakan	140.000	10.413 104.132 25.455

Walaupun lessor mengakui suatu keuntungan atau kerugian dari penjualan tersebut, seperti yang telah disebutkan sebelumnya, lessor mencatat transaksi tersebut sebagai suatu pertukaran aset sejenis dan menangguhkan keuntungan atau kerugian melalui suatu penuyesuaian dalam nilai aset yang dibeli.

Soal-soal

1.    Sebuah entitas  lessor menyewakan peralatannya kepada lessee. Nilai wajar peralatan tersebut adalah Rp246.000.000. Pembayaran sewa adalah Rp35.000.000 per tahun yang dibayar setiap akhir tahun selama 10 tahun. Tingkat bunga implisit sewa adalah 9%. Pada akhir tahun ke-10, lessor akan memiliki kembali peralatan tersebut, sewa ini tidak menyertakan opsi pembelian, dan peralatan ini diperkirakan memiliki masa manfaat 15 tahun. Apakah sewa ini disebut sewa operasi (operating lease) atau sewa pembiayaan  (finance lease)? Jelaskan.

2.    Selama beberapa waktu, PT Galaxi Manufaktur mempertahankan untuk memeroleh peralatan perusahaan dengan sewa (lease). Pada tanggal 1 Januari 2010, PT  Galaxi Manufaktur memasuki sewa dengan PT Sahata untuk sebuah truk beton baru yang memiliki harga jual Rp315.000.000. Sewa tersebut memiliki ketentuan bahwa pembayaran tahunan sebesar Rp61.800.000 akan dilakukan selama 6 tahun. Pembayaran pertama sewa dilakukan pada 1 Januari 2010 dan pembayaran-pembayaran berikutnya dilakukan pada tanggal 31 Desember setiap tahunnya.  PT Galaxi Manufaktur menjamin nilai residu sebesar Rp33.535.000 pada akhir periode 6 tahun. PT Galaxi Manufaktur memiliki tingkat bunga pinjaman inkremental 11% dan tingkat bunga implisit PT Sahata adalah 10% setelah memperhitungkan nilai sisa yang dijamin. Umur ekonomis truk ini adalah 8 tahun. PT Galaxi Manufaktur menggunakan tahun kalender untuk keperluan pelaporan dan penyusutan garis lurus untuk peralatan lain.

Diminta:

1)    Hitunglah jumlah yang akan dikapitalisasi sebagai suatu aset pada pembukuan lessee untuk truk beton. PT Galaxi Manufaktur mengetahui bahwa tingkat bunga implisit PT Sahata adalah 10%.

2)    Buatlah skedul yang menunjukkan pengurangan liabilitas dengan pembayaran tahunan setelah memperhitungkan beban biaya selama enam tahun.

3)    Buatlah jurnal yang akan dibuat pada pembukuan PT Galaxi Manufaktur untuk 2 tahun pertama sewa.

4)    Asumsikan bahwa lessor menjual truk seharga Rp24.000.000 pada akhir periode 6 tahun kepada pihak ketiga. Buatlah jurnal yang diperlukan PT Galaxi Manufaktur untuk mencatat pembayaran untuk memastikan nilai residu yang dijamin dan untuk menghapus akun peralatan yang disewakan.

3.    PT Lessee memiliki kebijakan jangka panjang untuk memeroleh peralatan perusahaan dengan cara sewa (lease) dari PT Lessor. Pada awal 2011, perusahaan memasuki suatu sewa untuk sebuah mesin penggilingan baru. Sewa menyebutkan bahwa pembayaran tahunan dilakukan selama 5 tahun. Pembayaran dilakukan di muka pada 31 Desember setiap tahunnya. Pada akhir periode lima tahun, PT Lessee boleh membeli mesin tersebut. Catatan keuangan menunjukkan tingkat bunga pinjaman inkremental PT Lessee adalah 11% dan tingkat bunga implisit PT Lessor adalah 10%. Perkiraan umur ekonomis peralatan diperkirakan 10 tahun. PT Lessee menggunakan tahun kalender untuk tujuan pelaporan dan penyusutan garis lurus untuk peralatan lain. Sebagai tambahan, informasi berikut tentang sewa juga tersedia:

·   Pembayaran tahunan sewa ·   Harga opsi pembelian ·   Tanggal pembayaran pertama sewa

Rp60.000.000 75.000.000 1 Januari 2011

Diminta:

1)    Hitunglah jumlah yang akan dikapitalisasi sebagai suatu aset pada pembukuan PT Lessee untuk peralatan. PT Lessee mengetahui bahwa tingkat bunga implisit PT Lessor adalah 10%.

2)    Buatlah skedul yang menunjukkan pengurangan liabilitas dengan pembayaran tahunan setelah memperhitungkan beban biaya.

3)    Buatlah jurnal yang akan dibuat pada pembukuan PT Lessee untuk 2 tahun pertama sewa.

4)    Asumsikan bahwa opsi pembelian akan dilaksanakan pada akhir masa sewa. Buatlah jurnal yang diperlukan PT Lessee untuk mencatat pelaksanaan opsi ini. Nilai wajar aktual mesin pada akhir masa sewa adalah Rp95.000.000. pada tanggal opsi pembelian dilaksanakan, jumlah arus kas di masa depan yang tidak didiskontokaan diperkirakan sebesar Rp125.000.000.

4.    PT Industri Peralatan menyewakan dan menjual peralatannya ke pelanggan-pelanggannya. Produk yang paling populer adalah sebuah mesin yang biaya produksinya Rp340.000.000. Persyaratan standar sewa adalah lima kali pembayaran tahunan sebesar Rp130.000.000 per tahun (di luar biaya eksekutori), dengan pembayaran pertama jatuh tempo ketika sewa ditandatangani dan pembayaran berikutnya jatuh tempo pada 31 Desember setiap tahunnya. Tingkat bunga implisit di dalam kontrak adalah 10% per tahun. PT Galaxi Manufaktur menyewa salah satu dari peralatan itu pada tanggal 2 Januari 2012. Biaya langsung awal (initial direct cost) sebesar Rp17.000.000 dikeluarkan oleh PT Galaxi Manufaktur pada tanggal 2 Januari 2012 untuk memperoleh sewa tersebut. Tingkat bunga pinjaman PT Galaxi Manufaktur ditentukan sebesar 12%.  Peralatan tidak memiliki nilai residu setelah lima tahun. Asumsikan sewa dikategorikan sebagai sewa pembiayaan (finance lease) untuk lessee dan sewa tipe penjualan (sales-type lease) untuk lessor. Asumsikan juga bahwa lessee dan lessor menggunakan basis tahun kalender dan lessee mengetahui tingkat bunga implisit lessor. 

       Diminta:

1)    Buatlah  jurnal pada tanggal 2 Januari 2012 dan 31 Desember 2012 oleh lessee dan lessor. Penyusutan peralatan menggunakan metode garis lurus.

2)    Buatlah bagian laporan posisi keuangan yang mencantumkan saldo sewa untuk laporan keuangan lessee dan lessor pada tanggal 31 Desember 2012.

3)    Hitunglah jumlah beban yang akan dilaporkan PT Galaxi Manufaktur atas sewa      untuk tahun  2012 dan jumlah pendapatan PT Industri Peralatan yang     akan dilaporkan untuk periode yang sama.

5.    Fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa yang tidak dapat dibatalkan antara PT Pakuwan  Leasing dan PT Sekawan, sebagai lessee.

Tanggal  sewa Pembayaran sewa tahunan jatuh tempo pada awal tiap tahun, dimulai dengan 1 Mei 2012 Harga opsi penawaran murah Masa sewa Masa manfaat peralatan sewaan Biaya perolehan lessor Nilai wajar aset pada 1 Mei 2012 Suku bunga implisit lessor Suku bunga pinjaman inkremental lessee

1 Mei 2012 Rp21.227.650 Rp  4.000.000 5 tahun 10 tahun Rp65.000.000 Rp91.000.000 10% 10%

Diminta

1)    Jelaskan sifat sewa menurut PT Sekawan.

2)    Jelaskan sifat sewa menurut PT Pakuwan Leasing.

3)    Buatlah skedul amortisasi untuk PT Sekawan selama 5 tahun masa sewa.

4)    Buatlah jurnal pada buku lessee untuk menggambarkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk mencatat pembayaran dan beban yang berkaitan dengan sewa untuk tahun 2012 dan 2013. Periode akuntansi tahunan berakhir pada 31 Desember. Jurnal penyesuaian kembali digunakan oleh PT Sekawan.

5)    Hitunglah jumlah piutang sewa pada awal sewa.

6)    Buatlah skedul amortisasi untuk PT Pakuwan Leasing selama 5 tahun masa sewa.

7)    Buatlah jurnal pada buku lessor untuk menggambarkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk mencatat sewa tersebut untuk tahun 2012 dan 2013. Periode akuntansi tahunan berakhir pada 31 Desember. Jurnal penyesuaian kembali tidak digunakan oleh PT Pakuwan Leasing.

6.    Fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa yang tidak dapat dibatalkan antara PT Sangkuriang Leasing dan PT Jayakarta., sebagai lessee.

Tanggal sewa Pembayaran sewa tahunan jatuh tempo pada awal tiap tahun, dimulai dengan 1 Januari 2012 Nilai residu peralatan pada akhir masa sewa, dijamin oleh lessee Masa sewa Masa manfaat peralatan sewaan Nilai wajar aset pada 1Januari 2012 Suku bunga implisit lessor Suku bunga pinjaman inkremental lessee

1 Januari 2012 Rp81.365.000  Rp50.000.000 6 tahun 6 tahun Rp400.000.000 12% 12%

Lessee bertanggungjawab untuk semua biaya eksekutori, yang ditaksir sebesar Rp4.000.000 per tahun. Aset akan dikembalikan kepada lessor pada akhir masa sewa. Lessee menjamin nilai residu lessor sebesar Rp50.000.000. Lessee menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk semua peralatan.

Diminta:

1)    Buatlah skedul amortisasi.

2)    Buatlah semua jurnal untuk lessee pada tahun 2012 dan 2013 untuk mencatat perjanjian sewa, pembayaran sewa, dan semua beban yang berkaitan dengan sewa. Asumsikan periode akuntansi tahunan berakhir pada 31 Desember dan jurnal penyesuaian kembali akan digunakan jika layak.

Jawaban Soal

Soal No 2

1)    Jumlah yang akan dikapitalisasi:

Nilai kini sewa:

Rental  tahunan (annual rental) = Rp61.800.000 + Rp61.800.000  (3,7908) = Rp296.071.000

Nilai kini atas nilai residu yang dijamin oleh lessee (guaranteed residual value):

Rp33.535.000 (0,5645) = Rp18.930.000

Nilai kini (nilai kapitalisasi) sewa = Rp296.071.000 + Rp18.930.000 = Rp315.001.000       

2)    Skedul pembayaran sewa dan beban bunga:

Tanggal	Deskripsi	Pembayaran Sewa			Liabilitas  Sewa
		Jumlah	Beban Bunga	Pokok Pinjaman
01/1/10 01/1/10 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13 31/12/14 31/12/15	Saldo awal Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran jaminan	Rp61.800.000      61.800.000      61.800.000      61.800.000      61.800.000      61.800.000      33.535.000	Rp25.320.000      21.672.000      17.659.000      13.246.000        8.390.000       3.047.000+	Rp61.800.000      36.480.000      40.128.000      44.141.000      48.554.000      53.410.000      30.488.000	Rp315.001.000     253.201.000      216.721.000      176.593.000      132.452.000        83.898.000        30.488.000                                0
		Rp404.335.000	Rp89.334.000	Rp315.001.000

^*Pembulatan

3)    Jurnal

1 Januari 2010
Peralatan Sewaan Liabilitas Sewa Pembiayaan	315.001.000	315.001.000
Untuk mencatat sewa pembiayaan
Liabilitas Sewa Pembiayaan Kas	61.800.000	61.800.000
Untuk mencatat pembayaran sewa pertama
31 Desember 2010
Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Kas	36.480.000 25.320.000	61.800.000
Untuk mencatat pembayaran sewa kedua
Beban Penyususutan – Peralatan Sewaan Ak. Penyusutan – Peralatan Sewaan	46.911.000	46.911.000
(Rp315.001.000 — Rp33.535.000)/6 = Rp46.911.000.  Karena tidak ada pengalihan atau transfer  kepemilikan  dan opsi pembelian dengan harga murah, maka beban penyusutan berdasarkan masa sewa.
31 Desember 2011
Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Kas	40.128.000 21.672.000	61.800.000
Untuk mencatat pembayaran sewa kedua
Beban Penyususutan – Peralatan Sewaan Ak. Penyusutan – Peralatan Sewaan	46.911.000	46.911.000
Untuk mencatat beban penyusutan peralatan sewa tahunan

                                                                                                                               

4)    Jurnal

31 Desember 2015
Akumulasi Penyusutan – Peralatan Sewaan Liabilitas Sewa Pembiayaan Beban Bunga Kerugian atas Peralatan Sewaan Kas Peralatan Sewaan	281.466.000 30.488.000 3.047.000 9.535.000	9.355.000 315.001.000
Untuk mencatat pembayaran akhir sewa pembiayaan dan menutup akun peralatan sewaan saldo liabilitas sewa pembiayaan Catatan: Lessor (PT Sahata) menjual peralatan (truk) seharga Rp24.000.000 pada 31 Desember 2015 lebih rendah dari nilai residu yang dijamin oleh lessee (PT Galaxi Manufaktur) sebesar Rp33.535.000, maka kekurangannya ditanggung oleh lessee sebesar Rp9.535.000 (Rp33.535.000 – Rp24.000.000).

Soal No. 5

1)    Perjanjian sewa berisi opsi pembelian murah (bargain-purchase option) dan oleh karena itu memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan dilihat dari lessee. Juga, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan.

2)    Perjanjian sewa berisi opsi pembelian murah. Oleh karena itu, sewa, memenuhi kualifikasi sebagai sewa pembiayaan dari sudut lessor. Disebabkan fakta bahwa jumlah piutang sewa awal (investasi neto) (yang dalam kasus ini sama dengan nilai kini pembayaran sewa minimum, Rp91.000.000) melebihi biaya perolehan lessor, Rp65.000.000, maka sewa merupakan sewa tipe penjualan.

3)    Skedul amortisasi

Penghitungan liabilitas sewa:

Pembayaran rental tahunan:  Rp21.227.650 x 4,16986 = Rp88.516.320.

Atau [Rp21.227.650 + (Rp21.227.650 x 3,16986) = Rp88.516.320]

Opsi pembelian murah: Rp4.000.000 x 0,62092 = Rp2.483.680.

Liabilitas sewa = Rp88.516.320 + Rp2.483.680 = Rp91.000.000.

Tanggal	Deskripsi	Pembayaran Sewa			Liabilitas  Sewa
		Jumlah	Beban Bunga	Pokok Pinjaman
01/5/12 01/5/12 01/5/13 01/5/14 01/5/15 01/5/16 04/30/17	Saldo awal Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Opsi pembelian	Rp21.227.650 21.227.650 21.227.650 21.227.650 21.227.650 4.000.000	Rp6.977.240 5.552.190 3.984.650 2.260.350 363.820	Rp21.227.650 14.250.410 15.675.460 17.243.000 18.967.300 3.636.180	Rp91.000.000     69.772.350 55.521.940 39.846.480 22.603.480 3.636.180 0
		Rp110.138.250	Rp19.138.250	Rp91.000.000

4)    Jurnal

1 Mei 2012
Peralatan Sewaan Liabilitas Sewa Pembiayaan	91.000.000	91.000.000
Liabilitas Sewa Pembiayaan Kas	21.227.650	21.227.650
31 Desember 2012
Beban Bunga Utang Bunga (Rp6.977.240  X 8/12 = Rp4.651.490)	4.651.250	4.651.250
Beban Penyususutan Akumulasi Penyusutan (Rp91.000.00.000 : 10 = Rp9.100.000; (Rp9.100.00 X 8/12 = Rp6.066.670)	Rp6.066.670	Rp6.066.670
1 Januari 2013
Utang Bunga Beban Bunga	4.651.250	4.651.250
1 Mei 2013
Beban Bunga Utang Bunga Kas	6.977.240 14.250.410	21.227.650
31 Desember 2013
Beban Bunga Utang Bunga (Rp5.552.190  X 8/12 = Rp3.701.250)	3.701.250	3.701.250
Beban Penyususutan – Peralatan Sewaan Ak. Penyusutan – Peralatan Sewaan (Rp91.000.000 : 10 tahun) = Rp9.100.000	9.100.000	9.100.000
Catatan : Karena terdapat opsi pembelian murah, aset sewaan disusutkan menurut umur ekonomis.

5)    Penghitungan piutang sewa:

Pembayaran rental tahunan:  Rp21.227.650 x 4,16986 = Rp88.516.320.

Opsi pembelian murah: Rp4.000.000 x 0,62092 = Rp2.483.680

Piutang  sewa = Rp88.516.320 + Rp2.483.680 = Rp91.000.000

6)    Skedul Amortisasi

Tanggal	Deskripsi	Penerimaan Pembayaran	Pendapatan  Bunga	Pengurangan dalam Piutang	Piutang  sewa
01/5/12 01/5/12 01/5/13 01/5/14 01/5/15 01/5/16 04/30/17	Saldo awal Penerimaan Penerimaan Penerimaan Penerimaan Penerimaan Opsi pembelian	Rp21.227.650 21.227.650 21.227.650 21.227.650 21.227.650 4.000.000	Rp6.977.240 5.552.190 3.984.650 2.260.350 363.820	Rp21.227.650 14.250.410 15.675.460 17.243.000 18.967.300 3.636.180	Rp91.000.000     69.772.350 55.521.940 39.846.480 22.603.480 3.636.180 0
		Rp110.138.250	Rp19.138.250	Rp91.000.000

7)    Jurnal

1 Mei 2012
Piutang Sewa Beban Pokok Penjualan Penjualan Persediaan	91.000.000 65.000.000	91.000.000 65.000.000
Kas Piutang Sewa	21.227.650	21.227.650
31 Desember 2012
Piutang Bunga Pendapatan  Bunga (Rp6.977.240  X 8/12 = Rp4.651.490)	4.651.250	4.651.250
1 Mei 2013
Kas Piutang Sewa Piutang Bunga Pendapatan Bunga (Rp6.977.240 – Rp4.651.490)	21.227.650	14.250.410 4.651.490 2.325.750
31 Desember 2013
Piutang Bunga Pendapatan  Bunga (Rp5.552.190 x 8/12 = Rp3.701.460)	3.701.460	3.701.460
1 Mei 2014
Kas Piutang Sewa Piutang Bunga Pendapatan Bunga (Rp5.552.190 – Rp3.701.460) = Rp3.701.460	21.227.650	15.675.460 3.701.460 1.850.730
31 Desember 2014
Piutang Bunga Pendapatan  Bunga (Rp3.984.650 x 8/12 = Rp2.656.430)	2.656.430	2.656.430

Lampiran

Beberapa pengertian istilah  yang digunakan dalam akuntansi sewa diuraikan berikut ini.

1.    Sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah sewa yang hanya dapat dibatalkan:

·      dengan terjadinya kondisi kontinjensi yang kemungkinan terjadinya sangat kecil;

·      dengan persetujuan lessor;

·      jika lessee mengadakan perjanjian sewa baru atas aset yang sama atau aset yang setara dengan lessor yang sama; atau

·      bila ada pembayaran tambahan yang signifikan pada awal sewa oleh lessee sehingga secara ekonomis dapat dipastikan tidak akan ada pembatalan.

2.    Awal sewa (inception of the lease) adalah tanggal yang lebih awal antara tanggal perjanjian sewa dan tanggal pihak-pihak menyatakan komitmen terhadap ketentuan-ketentuan pokok sewa. Pada tanggal ini:

·      sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan; dan

·      untuk sewa pembiayaan, jumlah yang diakui pada awal masa sewa ditentukan.

3.    Awal masa sewa (commencement of the lease term) adalah tanggal saat lessee mulai berhak untuk menggunakan aset sewaan. Tanggal ini merupakan tanggal pertama kali sewa diakui (yaitu pengakuan aset, liabilitas, penghasilan, atau beban sewa).

4.    Masa sewa adalah periode yang tidak dapat dibatalkan dimana lessee telah menyepakati perjanjian sewa untuk menyewa aset ditambah dengan persyaratan lain dimana lessee memiliki opsi untuk melanjutkan sewa tersebut, dengan atau tanpa pembayaran lebih lanjut, jika pada awal sewa hampir pasti lessee akan melaksanakan opsi tersebut.

5.    Pembayaran sewa minimum adalah pembayaran selama masa sewa yang harus dibayar (atau dapat diwajibkan untuk membayar) oleh lessee, tidak meliputi rental kontinjen, biaya jasa dan pajak yang dibayar oleh dan diberikan gantinya kepada lessor, ditambah dengan:

a)    bagi lessee, jumlah yang dijamin oleh lessee atau oleh pihak yang terkait dengan lessee; atau

b)   bagi lessor, nilai residu yang dijamin oleh:

·      lessee;

·      pihak terkait dengan lessee; atau

·      pihak ketiga yang tidak terkait dengan lessor yang secara finansial memiliki kemampuan untuk menyelesaikan kewajiban atas jaminan tersebut.

Akan tetapi, jika lessee memiliki opsi untuk membeli aset pada harga yang diperkirakan lebih rendah dibanding nilai wajar pada tanggal opsi dapat dilaksanakan, sehingga pada awal sewa hampir dapat dipastikan bahwa opsi tersebut akan dilaksanakan, maka pembayaran sewa minimum meliputi:

a)    pembayaran minimum terutang selama masa sewa hingga tanggal pelaksanaan opsi pembelian; dan

b)   pembayaran yang dipersyaratkan untuk melaksanakannya.

6.    Nilai wajar adalah jumlah dimana suatu aset dipertukarkan, atau liabilitas diselesaikan, antara pihak-pihak yang berpengetahuan dan berkeinginan dalam suatu transaksi yang wajar (arm's length transaction).

7.    Umur ekonomik adalah:

a)    periode dimana suatu aset diharapkan secara ekonomis dapat digunakan oleh satu atau lebih pengguna; atau

b)   jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan akan diperoleh dari aset oleh satu atau lebih pengguna.

8.    Umur manfaat adalah estimasi periode tersisa, mulai dari awal masa sewa, tanpa dibatasi masa sewa, dimana manfaat ekonomik aset diharapkan untuk dikonsumsi oleh entitas.

9.    Nilai residu yang dijamin adalah:

a)    bagi lessee, bagian dari nilai residu yang dijamin oleh lessee atau pihak terkait dengan lessee (jumlah jaminan adalah jumlah maksimum yang dalam kondisi apa pun dapat menjadi yang terutang); dan

b)   bagi lessor, bagian nilai residu yang dijamin oleh lessee atau pihak ketiga, yang tidak terkait dengan lessor, yang secara finansial memiliki kemampuan untuk menyelesaikan kewajiban atas jaminan tersebut.

10. Nilai residu tidak dijamin adalah bagian dari nilai residu aset sewaan yang nilai realisasinya tidak dapat dipastikan atau dijamin semata-mata oleh suatu pihak terkait dengan lessor.

11. Biaya langsung awal adalah biaya-biaya inkremental yang dapat diatribusikan secara langsung dengan negosiasi dan pengaturan sewa, kecuali biaya-biaya yang dikeluarkan oleh lessor pabrikan atau lessor dealer.

12. Investasi sewa bruto adalah penjumlahan agregat dari:

a)     pembayaran sewa minimum yang akan diterima lessor berdasarkan sewa pembiayaan; dan

b)    nilai residu tidak dijamin yang menjadi hak lessor.

13. Investasi sewa neto adalah investasi sewa bruto yang didiskontokan dengan tingkat bunga implisit dalam sewa.

14. Penghasilan pembiayaan tangguhan adalah selisih antara:

a)     investasi sewa bruto sewa; dan

b)    investasi sewa neto sewa.

15. Tingkat bunga implisit sewa adalah tingkat diskonto yang pada awal sewa, menghasilkan penjumlahan agregat nilai kini dari:

a)     pembayaran sewa minimum; dan

b)    nilai residu tidak dijamin sama dengan penjumlahan dari:

·      nilai wajar aset sewaan; dan

·      biaya awal langsung lessor

16. Tingkat bunga pinjaman inkremental lessee adalah tingkat bunga yang harus dibayar lessee dalam sewa yang serupa atau, jika tingkat bunga tersebut tidak dapat ditentukan, tingkat bunga yang pada awal sewa yang harus ditanggung oleh lessee ketika meminjam dana yang diperlukan untuk membeli aset tersebut yang mana pinjaman ini mencakup periode dan jaminan yang serupa.

17. Rental kontinjen adalah bagian dari pembayaran sewa yang jumlahnya tidak tetap tetapi didasarkan pada perubahan faktor tertentu di masa depan, selain faktor perjalanan waktu (misalnya, persentase dari penjualan masa depan, jumlah penggunaan masa depan, indeks harga masa depan, tingkat bunga pasar masa depan).

                                          




                                   

                                        

                                        







                                     

                                     

                                    

---

[1] SAK ETAP (Bab 17 Sewa), menyebutkan masa sewa sama atau lebih dari 75% umur ekonomis aset sewaan.

[2] SAK ETAP (Bab 17 Sewa), menyebutkan pembayaran sewa minimum sama atau lebih dari 90% nilai wajar aset sewaan.

[3] Tabel nilai kini anuitas berasumsi bahwa pembayaran terjadi pada akhir periode. Karena pembayaran sewa dilakukan di muka, cara untuk menghitung nilai kini sewa adalah menambahkan jumlah pembayaran pertama (dilakukan pada tanggal penandatanganan sewa) ke nilai kini anuitas empat pembayaran sisa.

[4] Karena diasumsikan bahwa semua pembayaran sewa dilakukan setelah pembayaran pertama pada 31 Desember, bagian masing-masing pembayaran yang mempresentasikan biaya pelaksanaan harus dicatat sebagai dibayar di muka dan ditagihkan ke beban sewa tahun berikutnya. PT Jakon bertanggungjawab atas biaya pelaksanaan (asuransi, perbaikan, dan pemeliharaan) aset dan ini mengindikasikan peranan lessee sebagai pemilik. Yaitu, PT Jakon menanggung risiko kepemilikan peralatan.

[5] Jika terdapat kepastian yang memadai bahwa lessee akan mendapatkan hak kepemilikan pada akhir masa sewa, perkiraan masa penggunaan aset adalah umur manfaat aset tersebut. Jika tidak, maka aset sewaan disusutkan selama periode yang lebih pendek antara masa sewa dan umur manfaat aset sewaan.

Sumber: Monang Situmorang, MM. SE